Curtea Supremă a contribuabililor se pronunță cu privire la sancțiunile neintenționate ale FBAR | White & Williams LLP

Contribuabilii care dețin conturi în străinătate primesc în sfârșit clarificări, deoarece Curtea Supremă a hotărât că penalitatea neintenționată de 10.000 USD pentru nedepunerea Formularului 114 FinCEN, Raport privind conturile financiare și bănci străine (FBAR) se aplică pe o bază, nu pe cont. .

fundal

Contribuabilul în cauză este Alexandru Bittner (Pittner), care s-a născut în România și s-a mutat în Statele Unite în 1982. I s-a acordat cetățenia în 1987, făcându-l cu dublu cetățean. Câțiva ani mai târziu, s-a întors în România, unde a devenit un om de afaceri și investitor de succes, câștigând milioane de dolari. Investește bani în bănci din întreaga lume, inclusiv în conturi din România, Elveția și Liechtenstein.

Dar Bittner, la fel ca mulți contribuabili americani – în special cei care locuiesc în străinătate – nu știa că trebuie să-și raporteze interesele în anumite conturi străine.

Cerințe de raportare

Ca parte a Legii privind secretul bancar (BSA), fiecare persoană din SUA care are un interes financiar în, sau semnatar sau altă autoritate asupra unuia sau mai multor conturi financiare străine cu o valoare totală mai mare de 10.000 USD într-un an calendaristic trebuie să raporteze contul către Departamentul Trezoreriei. În sensul FBAR, o persoană din SUA include un cetățean, rezident, corporație, parteneriat, LLC, trust și avere.

Un cont financiar străin este de obicei orice cont la o instituție financiară situată în afara Statelor Unite și include, printre altele, conturi bancare, conturi de brokeraj și fonduri mutuale (se aplică unele excepții). Și ești obligat să raportezi dacă îndeplinești criteriile chiar dacă contul nu a generat venituri impozabile.

Puteți face acest lucru completând Formularul 114 FinCEN cu FBAR. Un singur FBAR poate fi utilizat pentru a raporta mai multe conturi.

FBAR este datorat în fiecare an pe 15 aprilie, cu excepția cazului în care această dată cade într-un weekend sau sărbătoare. Acesta este cazul în 2023, ceea ce face ca anul fiscal 2022 să fie scadent în 18 aprilie 2023. Cu toate acestea, FBAR-ul dvs. este separat de declarația dvs. de impozit și nu este depus la IRS, ci la FinCEN sau la Financial Crimes Enforcement Network. FinCEN este un birou al Departamentului de Trezorerie a cărui misiune este de a combate spălarea banilor, de a spori securitatea națională și de a proteja sistemul financiar de utilizarea ilegală. Dacă nu puteți aplica până la termenul limită, puteți obține o prelungire automată până pe 15 octombrie.

Este important să aplicați, deoarece nerenunțarea poate duce la o penalizare. Mărimea pedepsei depinde dacă eșecul este considerat neintenționat sau intenționat. Pedeapsa maximă pentru o infracțiune neintenționată este de 10.000 USD. Pedeapsa civilă maximă pentru eșecul intenționat este mai mare de 100.000 USD sau 50% din valoarea contului – încălcările penale intenționate pot duce, de asemenea, la închisoare.

Erori Bitner

Când Bittner s-a întors în Statele Unite, s-a familiarizat cu cerințele de raportare, spune el, pentru prima dată. În efortul de a se conforma, el angajează un profesionist fiscal care să-l ajute să pregătească FBAR pentru anii anteriori. Ulterior, aceste FBAR au fost descoperite a fi inexacte și a angajat un alt profesionist fiscal pentru a pregăti rapoartele FBAR revizuite și corecte.

Drept urmare, Bittner a ajuns pe radarul IRS. În iunie 2017, IRS a impus penalități pentru neraportarea conturilor pentru anii fiscali 2007-2011. În total, au fost 272 de conturi care nu au fost raportate corespunzător și în timp util pentru cei cinci ani. Drept urmare, guvernul a solicitat inițial amenzi de 2.720.000 USD – 10.000 USD per cont.

Bittner s-a opus, susținând, printre altele, că orice penalizare ar trebui aplicată anual, nu pe cont. Folosind calculele sale pentru amenda, el ar datora doar 50.000 $ – 10.000 $ fiecare pentru anii 2007, 2008, 2009, 2010 și 2011. A dus problema în instanță.

În 2020, instanța districtuală a dat dreptate lui Bittner, constatând că pedeapsa maximă se aplică pe FBAR, nu pe cont. În apel, Curtea de Apel din SUA pentru al cincilea circuit a anulat instanța districtuală, constatând că penalitatea se aplica fiecărui cont, nu conform FBAR. Conflictul dintre decizia celui de-al cincilea circuit cu decizia corespunzătoare a celui de-al nouălea circuit în timp util, Statele Unite v. Boyd.

Ca urmare a deciziilor contradictorii, Curtea Supremă a fost de acord să examineze cazul, iar argumentele orale au început pe 2 noiembrie 2022.

Ce înseamnă hotărârea pentru contribuabili?

La 28 februarie 2023, Curtea Supremă a decis că penalitatea maximă de 10.000 USD acordată de BSA pentru neintenționat de a furniza un FBAR conform ar trebui calculată pe raport, nu pe cont. Opinia a explicat că BSA „tratează nedepunerea unui raport conform legii ca o singură încălcare care implică o penalitate maximă de 10.000 USD, mai degrabă decât o serie de astfel de penalități calculate pe cont”. Și asta este în favoarea contribuabilului – în acest caz, se ridică la peste 2 milioane de dolari.

Decizia a fost un vot strâns, 5-4, judecătorul Barrett scriind în disidență: „Cea mai firească lectură a statutului susține că fiecare eșec de a raporta un cont străin eligibil este o încălcare separată a raportării, astfel încât guvernul poate impune penalități unei persoane. pe bază de cont.” Cu toate acestea, Curtea Supremă a Cincilor Circuite a inversat și a trimis cazul la tribunalul districtual.

Instanța nu a luat în considerare structura pedepselor pentru încălcările intenționate ale legii plafonului – acestea sunt încă supuse amenzilor grele și posibile pedepse cu închisoarea.

În viitor, fără implicarea Congresului, peisajul pedepselor ar arăta foarte diferit. Pedeapsa maximă pentru un fault neintenționat este acum, încă bitner10.000 USD per model.

Ceea ce nu este clar este ce înseamnă acest lucru pentru contribuabilii care au plătit penalități civile pentru încălcări neintenționate pe bază de cont în trecut. Hotărârea ridică, de asemenea, întrebarea dacă IRS ar fi mai agresiv în caracterizarea încălcărilor ca fiind intenționate, acum că diferențele în calculul penalităților au devenit mai semnificative.

Vom continua să monitorizăm modul în care IRS răspunde la hotărâre și vom oferi noi actualizări.

Puteti citi parerea Aici.